国际货运代理服务有差额征税和免征增值税两种优惠方式，不同的方式有不同的操作规程和要求，如何选择，纳税人要细思量。财税〔2013〕106号文件第四十四条规定，纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

一、政策规定。

附件3第一条第十四款规定，试点纳税人提供的国际货物运输代理服务(直接为委托人办理)免征增值税。

《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2014年第42号)明确，试点纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理国际货物运输代理服 务，可以按照财税106号文附件3第一条第(十四)项免征增值税。意味着，只要货代企业接受委托的标的物属于进(出)口货物，无论是直接还是间接服务，均 可适用免税政策。

这里要注意，免税不是简单的免销项税额，而是免应纳税额。国际货代业务需先按照差额征税的有关规定正确计算销售额、销项税额和进项税额，然后在此基础上确定免税额。

二、有关条件。

1.试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。

2.试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。

3.委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。

三、备案要求。符合免税条 件的纳税人，需到主管税务机关免税备案。同时提供以下资料：《备案类减免税登记表》;与委托方签订货物运输代理合同的原件和复印件;与国际货物运输企业签 订货物运输合同的原件和复印件;向国际货物运输企业支付的国际货物运输费用取得的单证或发票;支付国际货物运输费用的金融机构结算的单据;主管税务机关要 求提供的其他资料。

四、实务操作。1.一般纳 税人和小规模纳税人都可以享受免税政策;2.享受免税政策的国际货代服务不能开具增值税专用发票，如委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务 收入向委托方全额开具增值税普通发票;3.试点纳税人用于免征增值税项目的进项税额不得抵扣;4.免税的申报填写：《增值税纳税申报表附列资料(一)》18行。

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