【案例背景】

某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2007年年末某材料的账面成本为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。

【库存商品存货跌价准备账务处理】

借：资产减值损失               20 000

   贷：存货跌价准备             20 000

2008年3月31日，该材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，使得材料的预计可变现净值为95 000元，由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5 000元（95 000－100 000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15 000元（5 000－20 000），因此，应转回存货跌价准备为15 000元，账务处理为：

借：存货跌价准备                 15 000

   贷：资产减值损失               15 000

2008年4月15日，企业将该材料全部用于生产A产品，结转存货跌价准备时，则账务处理为：

借：生产成本——A产品    100 000

   贷：原材料              100 000

借：存货跌价准备            5 000

   贷：生产成本——A产品     5 000

如果企业没有领用该材料，到2008年6月末，该材料的账面金额为100 000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111 000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11 000元（100 000－111 000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为5 000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5 000元而不是11 000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限），做账务处理为：

借：存货跌价准备                    5 000

   贷：资产减值损失                  5 000

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